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中国管理会计研究述评与展望

作者:admin  来源:佳作论文网 日期:2020-08-18 11:08 人气:

引言

2014 年伊始,财政部发布财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见( 征求意见稿) ( 下称意见) ,这是我国第一次正式提出在国内全面推进管理会计体系的建设工作。《意见对建设管理会计体系的目标主要任务和措施等进行了具体的说明就管理会计研究而言,意见强调应推动加强管理会计基本理论概念框架和工具方法研究,形成中国特色管理会计理论体系”。为了清楚地明确未来管理会计的研究方向,更好地实现意见所提出的管理会计理论研究的目标,有必要对我国管理会计的研究进行一个系统的总结和回顾但是关于我国管理会计的系统总结的研究并不多见,杜荣瑞等( 2009) 1997 - 2005 年间我国的管理会计研究进行了较为系统的总结; 中央财经大学课题组( 2010)对我国管理会计研究方法进行了一定的总结; 胡玉明等( 2010) 则对1978 - 2008 年这30 年间我国管理会计的理论与实践的发展进行了一定的梳理现有研究的局限性主要表现在: 第一,研究区间未能反映管理会计的最新发展,特别是金融危机至今的管理会计发展金融危机为管理会计提供了一次绝佳的外部契机,客观上推动了管理会计理念的普及和工具的推广( 王斌等,2010) ; 第二,研究对象不够全面,如中央财经大学课题组( 2010) 的研究对象主要是管理会计的研究方法; 第三,对管理会计研究所应用的理论分析不足,回顾的主要内容是管理会计工具的应用鉴于此,本文研究回顾了我国主流学术期刊上2006 - 2013 年间的管理会计研究文献,系统总结金融危机以来管理会计研究的发展,特别是管理会计研究中理论应用的发展情况,希望能够为管理会计进一步的深入研究提供方向性的指导

研究样本选择

为了能与之前的研究结论进行可参照的对比,本文以杜荣瑞等( 2009) 的研究所选择的18 种期刊为基础,剔除近年来更为实务化的财务与会计,并引入一些重要的杂志,包括管理会计学刊、《China Journal of Accounting Research中国会计评论以及杜荣瑞等( 2009) 未纳入研究样本的经济管理类重要期刊经济管理最终,本文选用以下21 本杂志作为研究对象,包括: 会计研究》、审计研究》、《管理会计学刊》、《中国会计评论》、《中国会计与财务研究》、《China Journal of AccountingResearch》、《经济研究》、《管理世界》、《金融研究》、《中国管理科学》、《中国软科学》、《财经研究》、财政研究》、《经济管理》、《经济科学》、《管理科学》、《经济理论与经济管理》、《南开管理评论》、《清华大学学报( 哲学社会科学版) 》、《北京大学学报( 哲学社会科学版) 》、《南开经济研究》。本文选择2006 2013 6 月作为期刊选择区间,逐篇阅读每篇文章,如果文章主题能够归类到表1 中的管理会计的某一研究主题则将该文章纳入本文研究的数据库,据此最后共得到327 篇管理会计的相关文章

管理会计研究述评

管理会计研究存在一定的特殊性首先管理会计的研究主题比较广泛,涉及各类管理会计工具以及信息系统; 其次,管理会计的研究方法比较多样,除了档案研究外,案例研究调查研究分析式研究和实验研究都是管理会计研究所采用的主要研究方法; 最后,管理会计研究应用的理论较为广泛,包含了经济学社会学心理学等诸多学科门类鉴于管理会计研究的特殊性,本文按照研究主题研究方法与采用的理论三个方面对2006 - 2013 年间的管理会计研究进行分类整理和述评

( 一) 研究主题的分布

为了避免研究主题过于分散,我们参照Shields ( 1997) 以及杜荣瑞等( 2009) 的方法,将管理会计的研究主题区分为管理控制系统成本会计与管理决策方法管理会计的一般性问题外部导向型管理会计信息技术的应用和其他相关问题具体的研究主题的细化分类见表1如表1 所示,2006 - 2013年间,管理控制系统的相关文章共有203 篇( 62. 1%) 涉及成本会计与管理的研究共有23 篇( 7%) 2 篇( 0. 6%) 属于决策方法涉及管理会计一般研究问题的有16 篇( 4. 9%) 外部导向型管理会计的有60 篇( 18. 3%) 管理会计信息系统有13 篇( 4. 0%) ,无法归入上述类别的其他主题10 篇( 3. 1%)

本文将2006 - 2013 年间的管理会计研究主题与杜荣瑞等( 2009) 关于1997 - 2005 年之间的研究主题进行比较( 见表1) ,比较结果表明管理会计文献的总体数量有所上升( 从283 篇上升到327 篇) 从研究主题来看,管理控制系统外部导向型管理会计以及管理会计信息系统的研究数量和比例显著上升,而成本管理和决策方法这两类研究主题的研究数量和比例显著下降为了进一步的对1997 - 2005 年以及2006 - 2013 年这两个时间段的管理会计研究主题是否存在差异进行检验,本文采用卡方检验结果表明1997 - 2005 年以及2006 - 2013 年这两个阶段管理会计的研究主题存在显著差异( !2 = 76. 20p < 0. 01)

总的来看,管理控制系统外部导向型管理会计是2006 - 2013 年间的研究重点,而管理控制系统和成本会计与管理是1997 - 2005 年间的研究重点尽管管理控制系统在两个时间段都是比重最高的研究主题,但是细分主题也存在显著差异( !2 = 164p < 0. 01) ,研究重点从1997 - 2005 年间关注经营预算和业绩计量转为业绩导向型薪酬体系和绩效评价系统的研究此外,考虑到2008 年开始的国际金融危机对我国企业产生了重大的冲击,本文以此为分界点,将2006 - 2013 年区分为2006 - 2008 年以及2009 - 2013 年两个阶段,考察金融危机前后管理会计的研究主题是否存在显著影响卡方检验的结果表明2006 - 2008 年以及2009 - 2013 年这两个区间的管理会计研究主题并没有显著差异( !2 = 6. 23p = 0. 398)

进一步地,本文将2006 - 2013 年间国内管理会计的研究主题与Hesford et al( 2007) 进行比较

Hesford et al( 2007) 将管理会计研究主题分为成本控制和其他三大类,其中成本包括成本分配成本实践等主题; 控制包括预算资本预算业绩评价组织控制跨国企业控制等主题; 其他则主要是研究较少的主题,如会计信息系统质量管理战略管理等Hesford et al( 2007) 的统计结果表明,1981- 2000 年间欧美管理会计研究最主要的四个研究主题分别是组织控制( 占29. 7%) 业绩评价( 占19. 0%) 成本分配( 占17. 5%) 与预算( 占11. 7%) 与国外的研究相比,我国的管理会计研究主题相对集中,超过一半的研究主题集中在管理控制系统( 占62. 1%) ,更具体的是集中在薪酬和绩效评价系统的研究主题上,缺乏组织控制上的相关研究同时,2000 年以后,随着供应链作用的逐渐提升,供应链的相关研究比重显著高于Hesford et al( 2007) 的统计注: ( 1) Du ( 2009) 是杜荣瑞等( 2009) 的统计结果

1管理控制系统与1997 - 2005 年不同,2006 - 2013 年之间业绩导向型薪酬体系( 110 篇) 绩效评价系统( 52 篇) 成为管理控制系统领域的主要研究主题; 同时,也开始出现关于管理控制系统本身的研究,本文将其定义为管理控制系统的一般问题( 10 篇) 业绩导向型薪酬体系的研究主要是探讨中国公司的高管薪酬的相关问题,高管薪酬的相关研究主要建立在我国普遍存在的薪酬管制的基础上,研究高管薪酬的关键影响因素( 包括股权结构政治因素所有权性质高管权力企业风险等) 高管薪酬差距高管薪酬对企业绩效的影响以及国有企业和民营企业的薪酬差异问题等2006 年以后,由于证监会正式颁布了上市公司股权激励管理办法,开始出现了大量的股权激励的研究,研究内容也主要集中在股权激励计划制定的影响因素股权激励对企业业绩的影响等但是上述关于薪酬体系的研究更多的采用公司财务领域的研究思路与方法,只是研究主题属于管理会计的研究范畴

绩效评价系统的研究则主要是针对某行业或者某企业提出相应的绩效评价框架或者对原有的绩效评价系统进行改进,特别的有研究关注非营利性组织的绩效评价问题( 如姜宏青,2012) 此外,关于平衡计分卡的研究仍然是绩效评价系统的重要内容之一,有单独关注非财务绩效指标应用的研究( 如张川,200820092012) 有组织间业绩评价和平衡计分卡改进的研究( 如,支晓强和戴璐,2012) ,同时还有讨论平衡计分卡的有用性的研究( 如,刘俊勇等,2011) 值得注意的是,在绩效评价系统的研究中,大部分研究都没有理论基础,只有少量文献在研究时应用了相关理论,如基于利益相关者理论的绩效评价系统( 温素彬和黄浩岚,2009)

2006 - 2013 年间出现了关于管理控制系统本身而不是其子类的研究,本文将其定义为管理控制系统的一般问题此类研究主要包括以下几个问题: ( 1) 介绍管理控制系统在中国企业的应用情况,如汤谷良等( 2010) 对海尔管理控制系统的研究; ( 2) 研究企业应用管理控制系统的动因和作用机理,如李延喜( 2011) 吉利等( 2011) ; ( 3) 研究管理控制系统的整合问题,该部分主要探讨不同的管理会计工具如何在同一的框架下进行整合,如汤谷良等( 2009) 对华润6S 体系的研究; ( 4) 管理控制系统对业绩的影响,如杜荣瑞等( 2008) 但是,对于管理控制系统尤其是管理控制系统整合的研究,目前还处于描述性研究的阶段,相关研究缺乏理论支撑

2成本会计与管理2006 - 2013 年间成本会计与管理的相关研究大幅降低,关于作业成本法( ABC) 的研究有7 篇,环境成本会计4 篇,成本管理的一般问题12

关于作业成本法的研究,部分研究仍然如2006 年前一样,通过案例分析作业成本在企业中的具体应用和改进( 如张蕊等,2006) ,但这些文献缺乏理论支撑另外,也开始有研究将ABC 视为管理会计变革手段之一,研究新的管理会计工具的应用对组织的影响,如周琳等( 2012) ABC 方法的引入作为管理会计的变革与创新,利用实地研究方法研究管理会计变革的过程本质影响因素与后果

2005 年后的关于环境成本的研究都受到2005 8 月国际会计师联合会( IFAC) 发布的环境管理会计国际指南的影响,一方面关注对环境成本确认计量与披露( 如冯巧根,2011) ; 另一方面,将环境成本提升到战略成本的高度,关注环境成本的战略控制( 如谢东明和王平,2013)

成本的一般性问题主要包括成本核算和成本粘性两个主题成本核算包括具体的成本核算和影响因素的研究,如王新等( 2012) 对于工程项目成本构成影响因素和控制方法的研究成本粘性则是成本领域的一个逐渐兴起的热点问题,已有的研究包括验证我国市场的成本粘性问题,如陈磊等( 2012) 研究成本粘性的影响因素,以及对成本粘性的文献回顾,如江伟和胡玉明( 2011)

3决策方法决策方法的相关研究只有2 篇,且均是与资本预算相关这两篇文章均是从战略的视角来看待资本预算的问题

4管理会计的一般问题这类主题包括一般问题( 11 篇) 和管理会计实务( 5 篇) 杜荣瑞等( 2009) 发现1997 - 2005 年期间的管理会计的一般问题主要是对管理会计本质和作用等问题的讨论,但是本文对2006 - 2013 年期间的文献研究发现,管理会计的一般问题开始关注管理会计理论研究,有5 篇管理会计的研究回顾与述评,有9 篇文章从不同视角提出了管理会计框架,还有2 篇是针对管理会计实务的调查研究与案例分析__这类研究包括三个主题: 价值链分析( 20 篇) 战略管理会计( 8 篇) 以及供应链管理( 28 篇) 价值链分析与战略管理会计的研究与1997 - 2005 年之间类似1997 - 2005 年的统计结果不同,在2006年以后,关于供应链管理的研究大幅度增加,已经超过了价值链分析的相关研究关于供应链管理的研究包括供应链的控制质量管理定价与绩效提升等问题

6管理会计信息系统该主题包括13 篇文章,远高于1997 - 2005 年间的2 同时,管理会计信息系统的内涵也发生了变化,从EXCEL 转向了ERP 系统2006 年以来,随着ERP 系统在企业里的广泛和深入使用,关于ERP 的研究也逐渐增多已有的研究就ERP 实施的影响因素对关键使用者的影响对企业流程的影响以及对企业绩效和盈余质量的影响做了比较全面的研究但是,鲜有文献研究管理会计与信息技术之间的关系,只有肖泽忠等( 2009) 探讨了管理会计控制与信息技术之间的互补性问题

7其他没有涵盖在上述研究类别中的文献包括人力资源会计( 1 篇) 和基于价值的管理( 9 篇) 两个主题

杜荣瑞等( 2009) 将风险管理也纳入其他类别中,而自财政部2010 年正式颁布企业内部控制基本规范后,有关内部控制和风险管理的研究逐渐增多因此本文在进行样本选取时未将内部控制和风险管理方面的文献纳入管理会计研究文献中

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